股转赠送代理记账

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  好顺佳集团

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  2022-10-09 09:47:02

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对于来说，股权转让业务我们并不陌生，我们经常给企业股权转让行业提供咨询、参与谈判、起草法律文件等法律服务，股权转让中涉及的税务问题，可能并不总是很清楚，鉴于此，我在此对股权转让中涉及的税务问题进行了初步梳理，在此分享给大家，希望对大家有所帮助。

首先，股权转让涉及税收

所谓股权转让，就是股东将其持有的股权转让给受让人，受让人支付对价的一种转让形式。股权交易主要涉及以下税费:

(1)营业税

流转税是指纳税人的商品生产、流通环节的营业额或数量，以及作为征税对象的非商品交易的营业额。流转税是商品生产和商品交换的产物，包括增值税、营业税、消费税等。从增值税和消费税的征税对象来看，股权交易不涉及这两种税种。股权交易涉及营业税吗?让我们看看法律法规。

《财政部、国税局关于股权转让营业税有关问题的通知》财华[2002]191号文明确规定股权转让不征收营业税。从规定中可以清楚地看出，股权转让不征收营业税。

特别注意

1、公司整体转让营业税问题——公司整体转让其资产、债权、债务是否征收营业税。

《关于海南南山旅游发展有限公司企业改制股权转让免征营业税的批复》(国税函[]1174号)明确指出，营业税的范围为提供应税服务、转让无形资产或有偿出售房地产。海南南山旅游开发有限公司整体转让企业资产、债权、债务和劳动力，不属于出售房地产或转让无形资产的行为。因此，上述转让股权行为不应征收营业税。因此，如果企业将其资产、债权、债务作为一个整体进行转让，则不应征收营业税。

2. 涉及公司整体资产转移的税务问题即公司仅将现有资产作为整体进行转让，不包括其他债权和债务。

《关于青海省黄河Nina水电站整体资产出售征收流转税的批复》国水函[]504号明确规定:青海三江股份有限公司将黄河Nina水电站整体资产出售给联合能源集团有限公司，不构成企业资产、债权、债务和劳动力的整体转让，而不属于企业的整体产权交易。因此，在青海省黄河Nina水电站整个资产出售过程中，出售货物的行为应征收增值税，转让土地使用权和出售房地产的行为应征收营业税。

从以上两项批复可以看出，企业整体资产转让时按照规定缴纳营业税，企业只有在整体产权转让时才能免征营业税。

所得税

1. 企业所得税

根据现行法律，企业依法转让自身股权的，应当缴纳企业所得税。

《关于实施企业所得税法若干税务问题的通知》(国水函[2010]79号)第3条规定，股权转让所得在转让协议生效，完成所有权变更手续时确认。股权转让收益为股权转让收益减去取得股权发生的成本后的收益。企业在计算股权转让收益时，不得从被投资企业未分配利润等股东留存收益中扣除可按股权分配的金额。

2. 个人所得税

根据现行法律，个人依法转让其股权应按20的税率缴纳个人所得税。

《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》郭水涵([2009]285号)明确规定:股权交易双方签订股权转让协议，完成股权转让交易后，直至企业变更股权登记，转让方或转让方负有纳税或代扣代缴义务受让方应持税务机关出具的个人所得税完税凭证或免征、免税证明，向主管税务机关申请缴纳(扣缴)税款，并到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。个人股东股权转让的个人所得税，以股权变更所在地税务机关为主管税务机关。

特别注意

1. 根据《关于纳税人转让股权征收个人所得税的批复》国税函[]130号的规定:

(一)已完成股权转让合同，已办理股权变更登记，已实现收益的，转让方应当就依法取得的股权转让收益缴纳个人所得税。转让后，双方签订协议，解除原股权转让合同，返还股权，属于另一次股权转让，对前一次转让征收的个人所得税不予返还。

(2)股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出解除股权转让合同及补充协议的决定，停止执行原股权转让合同，并以原价格收回已转让其股权的，因其股权转让未完成，收益未充分实现，作为解除股权转让关系的，根据《个人所得税法》和《征收管理法》的有关规定，以及行政行为的合理性原则，纳税人不应缴纳个人所得税。

2. 《关于个人终止投资经营回收资金征收个人所得税的通知》2011年第41号:

个人投资、因各种原因联合经营、商务合作等，从投资或合作项目中，向被投资企业的其他投资者和业务伙伴取得合作项目股权转让收益、违约金、赔偿金等项目收回金钱赔偿金等，全部属于对应纳税所得额征收的个人所得税，个人所得税按照“转让财产所得”项目的适用规定计算缴纳。

计算公式:应纳税所得额=个人股权转让所得，违约金、补偿金、补偿金和其他项目下回收的资金总额-原始实际出资额(投入)和有关税费

印花税

1. 引入非上市公司股权转让印花税

根据现行法律规定，一般非上市公司股权转让，应按转让产权的金额按五千元缴纳印花税。

《关于印花税的规定》及第十条《关于按税种范围转让产权的通知》中规定的一些具体问题的说明，是指:经动产管理机关登记登记的、房地产转让按税种登记的、以及企业股权转让按税种登记的。

2. 引入与上市公司股权转让有关的证券交易印花税

(1)全国中小企业股份转让系统中的企业股权转让:出让方缴纳证券(股票)交易印花税，税率为1‰

依据:《中华人民共和国财政部关于全国中小企业股份转让系统中证券(股票)交易相关股票转让印花税政策的通知》税[2014]47号)规定:出让方按交易时的实际交易金额缴纳证券(股票)交易印花税，税率为1‰。

(2)上市公司股权转让:出让方缴纳证券(股票)交易印花税，税率为1‰

根据:圆形的财政部和的改变证券交易印花税单边收集财务和税务Mingdian[2008] 2号规定:经国务院批准政部和决定自9月19日,2008年,调整证券(股票)交易印花税税,将当前的书站买卖,继承、赠与的股票,B股股权转让按税率千分之一的证券(股票)交易印花税向当事人征收，该纳税调整为单边，即对买卖、继承、赠与处的A股、B股股权转让账簿按转让方税率千分之一征收证券(股票)交易印花税、权利对受让方不再征税。

(3)优先股转让:转让方缴纳证券(股票)交易印花税，税率为1‰

依据:《财政部关于转让优先股相关证券(股票)交易印花税政策的通知》财税[2014]46号:转让方按交易时实际交易金额缴纳证券(股票)交易印花税，税率为1‰。

二、股权赠与税分析

股权捐赠是否需要缴纳所得税，目前国家税务机关没有明确规定。

但《河北地税局转发国家税务局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》、《济地税汉[2009]119号第四条《股权无偿转让管理》中明确规定:继承、继承处理、直系亲属(直系亲属主要指配偶、父母、子女、养父母、养子、继父母、继子女、兄弟姐妹、公婆、祖父母、外祖父母和其他近亲)。无偿赠与股权的，不向双方征收个人所得税。其他自然人股东无偿向他人捐赠股权的，受赠人应当按照财产转让所得项目缴纳个人所得税，税率为20。河北省从上述规定中规定，直系亲属之间的继承、继承的处置、股权赠与均免税。另外，个人所得税的税率为20。

本人电话咨询了西安12366税务服务热线，其给出的答案是:

1、股权赠与属于纳税依据明显较低的情况，如有正当理由(此处正当理由主要指:股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子孙女、兄弟姐妹以及对转让人负有直接抚养或扶养义务的扶养人)，提供相关证明材料后，可免征个人所得税。否则,税务机关可以核定纳税。

依据:《关于核定股权转让所得个人所得税计税依据的公告》(2011年第27号)

2. 受赠人将股权捐赠给企业的，应当依法缴纳企业所得税。

依据:《企业所得税法实施条例》第六条第三条规定的所得，其中所称所得，包括销售货物取得的财产、提供劳动所得、转让所得、股息、红利等股权投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、捐赠所得和其他所得。

3、单位和个人财产权利的买卖、继承、赠与、交换、分割图书，应依法缴纳印花税。关于股权的赠与，如果是正当理由的赠与，则不涉及合同金额，印花税按产权转让文件中包含的金额征税。因为此时没有涉及金额，所以实际上不需要缴纳印花税。此外，股权赠与应依法缴纳印花税。

依据:《中华人民共和国印花税暂行条例》、《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则

三、资产置换股权税收问题

资产置换股权所涉及的税费，因资产置换的不同而有所不同，不同地方在实践中的规定也不尽相同。

根据《山东省地税局关于征收营业税以换取企业产权的通知》(鹿地水汉[2001]227)，以房地产投资为股东和以房地产为交换企业产权存在两种不同的概念。以房地产换取产权不同于通过投资以房地产换取产权。因此，对单位和个人以不动产交换企业产权应按“出售不动产”征收营业税。食品服务(集团)有限公司通过股权交换收购西银 的股份。公司以资产换股权行为涉及的房地产和土地使用权转让，属于以房地产和无形资产入股，接受投资者利润分配，共同承担投资风险的行为。

(文章来自订阅号“标典”)