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2022-09-27 13:57:08
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内容摘要:1.担保合同生效之日按照担保合同约定向被保险人收取的担保保费,分别确认为金融负债类“金融担保合同”、借记类“银行存款”等项目、贷记类“金融担保合同”项目。同时,企业签署的担保文件中记录的金额...
1. 担保合同生效之日
按照担保合同约定向被保险人收取的担保保费,分别确认为金融负债类“金融担保合同”、借记类“银行存款”等项目、贷记类“金融担保合同”项目。同时,企业签署的担保文件中记录的金额应计入或有负债辅助账户(发行担保保函)。
2. 在保证期内
一方面,应分期摊销和确认担保收入,根据担保收入应在当期确认,借记“财务担保合同”主体,贷记“担保收入”主体。另一方面,对于未到期的财务担保合同,应根据保后监管确定的风险程度进行评估,并使用以下两个金额中较高的金额进行后续计量:
(一)按照《企业会计准则第13号或有事项》确定的金额;
(2)初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号收入》确定的累计摊销后的余额。即按照拟采取反担保措施收回的金额借记相关资产,将上述计量方法确定的金额贷记“财务担保合同”账户,差额借记相关费用。
3.被担保人的违约责任
(一)被担保人提前清偿担保的主债务的,免除担保企业的担保责任
与担保有关的财务担保合同金额应当全部核销。“金融担保合同”账户按与担保合同相关的金融担保合同账面余额借记,相关资产和费用按原计入相关资产和费用的金额贷记,差额贷记“担保保费收入”账户。同时,在或有负债(发行担保)担保辅助性账户中注销担保项目。
(2)被担保人应在不违约的情况下按期偿还贷款:
与担保相关的《金融担保合同》金额应全部核销,担保项目应在或有负债(发行担保担保)辅助账户中核销。
(3)被担保人违约
违约发生在担保企业实施赔偿之前的,应当转嫁给客户为跟踪判断家庭信用状况,应当按照上述计量方法调整“金融担保合同”的金额。如果被保险人在此期间退还全部或部分贷款,则与担保有关的财务担保合同金额将全部或部分注销。担保企业履行赔偿义务时,应当核销与担保有关的“财务担保合同”的全部金额。根据与担保合同相关的金融担保合同的账面余额借记“金融担保合同”账户,按实际支付的赔偿额贷记“银行存款”,将差额依次贷记相关资产和费用,在或有负债辅助账户(发行担保保函)核销担保项目。最后,根据反担保措施的履行情况确定担保业务的相关损失。
这里有一个例子来说明:担保企业与客户签订担保合同,约定担保企业将于2007年8月一次性收取120万元保费收入,担保金额为1000万元。该合同将于2007年9月生效,保证责任期限为一年。
(1) 8月,被保险人在担保合同生效前收到的保函保费,按实际收取金额(单位:万元,下同)作为预付保函保费:
借:银行存款120
贷款:提前120元
(2) 9月担保合同生效,财务担保合同按其公允价值初步确认,即提供担保的提现费用:
借:预付120
贷款:财务担保合同
同时,公司签署的担保文件中记录的金额应计入或有负债辅助账户(发行担保保函)。
(3) 12月,每月月底确认当月担保收入(本案例假设担保企业在保证期内采用直线法确认担保收入):
借款:财务担保合同
贷款:保险收入10
(4) 2007年底,财务担保合同的账面价值为80万元。此时,保后金融监管部门发现该客户财务状况严重恶化,很有可能到期无法偿还债务。同时,通过各种反担保措施回收的金额估计为700万元。此时,按照《企业会计准则第13号或有事项》确定的金额高于保证收入累计摊销后的余额,则:
借方:700支付
运营和管理费用220
贷款:财务担保合同
(5)合同到期前每月月底确认保险费收入:
借款:财务担保合同
贷款:保险收入10
同时,“财务担保合同”应按照CAS13和CAS14两个金额中较高的金额进行计量。如果客户的经营状况没有改善,那么:
借款:业务及管理费10
贷款:财务担保合同
(六)有下列情形之一的,可以办理担保业务:
①被担保人在2008年6月提前清偿债务的,担保企业应注销或有负债辅助账户中的担保项目(发行担保保函),一次性核销与该担保相关的“财务担保合同”金额。
借款:财务担保合同财务担保准备金1 000
贷方:700应收账款
商业和管理费用280
保险费收入20
②当债务到期时,客户将债务全部还清,担保企业应在或有负债(发行担保担保)辅助账户中注销担保项目,并将与担保相关的“财富”担保合同金额一次性核销。
借款:财务担保合同财务担保准备金1 000
贷方:700应收账款
业务和管理费用300
(3)债务到期,客户未按期偿还债务,被保险人在赔偿期内对担保企业违约的,应根据客户的信用状况调整“财务担保合同”余额。如果客户在此期间部分偿还500万元的债务。
借款:财务担保合同财务担保准备金500
贷方:应收赔偿款500
担保企业履行赔偿义务时,应当注销或有负债辅助账户中的担保项目(发行担保保函),并一次性核销与担保相关的“财务担保合同”金额。公司赔偿500万元后,
借款:财务担保合同500
贷款:银行存款500
如果通过处理反担保抵押品等措施实际追回400万元,
借款:银行存款400元
换200元
业务和管理费用200
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