公司购买的工艺品如何做账

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  好顺佳集团

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  2022-09-20 10:19:15

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A公司是一家五金配件制造商。 2020年1月，花800元购买了两件仿古摆件装饰前台； 2020年12月，花10800元买了两幅现代书法家国风题字画，挂在公司客厅和董事长办公室的背景墙上。

公司支付公司2020年汇算清缴时，800元的饰品支出因金额小，一次性作为办公费用税前扣除。预计使用寿命尚未计提折旧，无法确定税务处理。提出以下问题：

1、A公司能否以10800元的购买价值一次性扣除税前扣除？

2、分期折旧如何确定受益期？

3、对于具有投资价值的书画，是否需要在年终评估其价值变动？

近日，发布《关于企业所得税若干政策征收管理有关问题的公告》（公告2021年第17号）第五条规定，文物的税收待遇艺术品资产规定，企业购买用于收藏、展示、保值、增值的文物、艺术品，按投资资产征税。文物、艺术品资产持有期间发生的折旧和摊销费用，不得在税前扣除。本公告适用于2021年及以后年度的最终结算。

此外，在国税总局2021年第17号公告之前，部分税务局还给出了2020年前古玩字画支出处理的实施指引：

（一）《浙江省国家税务局关于2006年企业所得税汇算清缴有关问题的通知》（浙国税[2007]7号）规定，收藏购买的贵重字画、古玩不属于固定资产的范畴，与企业的生产经营没有直接关系（经营字画的企业除外），所支付的相关费用不得在税前扣除。

(2) ? 《北京市地方税务局关于明确企业所得税业务政策的通知》（北京市地税企[]542号规定，为提升企业形象，纳税人购买古董、字画等艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，但不得在处置资产的年度企业所得税前扣除。扣除。

（三）《沉阳市国家税务局关于年度企业所得税汇算清缴有关税收和管理问题的通知》（沉国税发[]363号）关于“从拍卖行购买的物品，能否在拍卖行出具并列在企业所得税前的手续费发票上标明的拍卖品价格？”这个问题很明确：

视拍卖物品的具体情况而定，如存货、固定资产等非货币性资产，如用于生产经营，可按规定列支；如高档字画、瓷瓶等与生产经营无关的物品，可按会计制度入账，但不得税前扣除。

（4）湖南省怀化市国税局12366在回答“企业购买的名品字画应记入哪个会计项目？所有折旧或摊销都不能税前扣除？”时，回答如下：

目前还没有统一的规定这部分资产的价值记录在哪个标的，这取决于购买资产的目的。是作为固定资产或无形资产入账的投资性房地产，是应作为流动资产入账的经营性房地产。如果记为固定资产或无形资产，则涉及折旧或摊销。有人认为这部分折旧或摊销不能在税前扣除。规定与经营活动无关的固定资产或无形资产不得折旧或摊销。一般来说，企业收购名家字画与其经营活动无关；但如果一个企业经营一个与书画有关的项目，而购买名家字画是为了吸引顾客前来欣赏，提高企业的知名度，增加其产品的销售机会，那么这部分折旧和摊销应该是免税的，所以不能一概而论。

杨波对UTax智云税务咨询的分析：

一、税务处理

2020年前购买古玩、人物对于绘画等艺术品的税务处理，首先应根据当地税务机关是否有明确规定，以及扣除的时间点，确定这些项目是否与企业的经营活动和收入直接相关。应根据不同工艺品的性质来确定。加工阶段。

对于2021年及以后购买的古董、字画等艺术品的税收处理，2021年第17号公告基本涵盖了主要用途：即收藏、展示、保值、增值，它应该是作为投资资产的税收处理。文物、艺术品资产持有期间发生的折旧和摊销费用，不得在税前扣除。

同时，《企业所得税法实施条例》第七十一条明确规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外股权投资形成的资产，债权投资。因此，企业转让或处置投资性资产时，允许扣除投资性资产的成本。

公告2021年第17号在《企业所得税法实施条例》的基础上扩大或补充“投资性资产”的范围，即增加“征管、展示、保全”有价值的“增值”等文物和艺术品。也可以说，新政策的规定在“投资资产”上回归了“投资”的本质，不仅限于对外投资的股权和债权，还包括特定的资产（文物、艺术品、等）用于内部投资。

二、会计处理

目前对购买的古董、字画等艺术品的会计处理没有具体规定。但需要判断该物品是否具有投资价值，因为部分艺术品升值趋势明显，税务机关可能认为该艺术品在公司持有期间是升值而不是贬值，即也就是说，不确认折旧。的过程。

本文借用《好顺佳研究》的观点分享给大家参考：

企业在采购工艺品时应明确其持有意向，将采购的工艺品按持有意向分为以下三类：

1.普通工艺品，主要用于装饰，单价小，未来可期基本没有升值的余地。

普通工艺品的购买目的以装饰为主，属于与企业生产经营直接相关的持有目的，预计使用寿命超过一个会计年度，符合《会计准则》的规定。企业第4号——《固定资产》第三条中“固定资产”的定义，其成本能够可靠计量并符合固定资产确认条件的，建议将其列为固定资产，在适当的期限内（如预计经营期限）计提折旧。对于此类固定资产，如果预计未来转售，可以为其确定较高的预期残值率。如果购买数量多、单价低的普通工艺品，也可以根据是否单独建立单卡管理，计入低值易耗品或长期待摊费用。每个工艺品，以及单价的大小。

2、长期投资收藏名家名家字画等收藏品。虽然其购买目的也考虑到装修升级，但主要意图是长期持有，日后出售以获取升值收入。

对于长期投资性收藏品，由于持有的主要目的是投资增值，因此持有的主要目的与经营活动的相关性较小，不应作为固定资产核算，而应作为投资性资产核算。

对于投资性收藏品，其所包含的经济利益体现在后续处置取得的增值收益中，而不是在持有期间通过日常使用获得，因此不计提折旧或摊销。 .由于此类藏品的价值在于其“独特性”，不同书画的价值差异较大，不存在活跃市场，因此建议采用“成本-减值准备”的后续计量模型。发现该收藏品的市场价格出现严重或非暂时性下跌的，应当考虑计提减值准备。减值准备一经计提，不得转回。期末编制资产负债表时，收回投资按账面价值列示为“其他非流动资产”，具体情况在附注中披露。

3、收藏品的短期投资，购买的目的是在短时间内出售以获取收益。

对于短期投资收藏品，其持有的目的是在短期内出售以获取收益，更接近《企业会计准则第1号——存货》第三条对“存货”的定义：“存货是指持有的已完成的可供出售的产品或商品、生产过程中的在产品、生产过程中消耗的材料和材料等”。因此，可比存货采用“以低成本和可变现净值”。在期末编制资产负债表时，作为“其他流动资产”列示。

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公司采购的工艺品如何核算

1：本单位采购的工艺品，如用于销售，则计入库存商品：

借：库存商品

借：应交税---应交增值税--进项税（一般纳税人取得专票）

贷款：银行存款（或应付账款等）

2：本单位购买的工艺品，如为持有，计入固定资产：

借：固定资产

借记：应交税金--应交增值税--进项税（一般纳税人取得专票）

贷方：银行存款（或应付账款等科目）

3：建设工程单位采购的手工艺品，如用于外建，计入建设：

借：建筑

贷方：银行存款（或应付账款等科目）

4：房地产开发单位购买的工艺品，用于房地产对外开发的，计入建设：

借：工业发展成本

贷方：银行存款（或应付账款）科目等）

扩展资本材料：

对于普通工艺品，购买目的以装饰为主，属于与企业生产经营直接相关的持有目的，预计使用寿命超过一个会计年度，符合《会计准则》为第 4 号企业”。 ——《固定资产》第三条对“固定资产”的定义，其成本能够可靠地计量，符合固定资产的确认条件，建议作为固定资产列报，

在适当的年份内计提折旧。对于此类固定资产，如果预计未来转售，可以为其确定较高的预计残值率。如果一次性购买数量多、单价低的普通工艺品，也可以根据每件工艺品是否建立单独的卡片管理、大小等，将其计为低值易耗品或长期待摊费用。的单价。

对于长期投资性收藏品，由于持有的主要目的是投资增值，相对于俱乐部的经营而言，持有的主要目的相对较低，因此不应作为固定资产核算，而应作为投资资产核算。对于投资性收藏品，其所包含的经济利益体现在通过后续处置获得的升值收益，而不是在持有期间通过日常使用获得。

因此，不为其提供折旧或摊销。 .由于此类藏品的价值在于其“独特性”，不同书画的价值差异较大，不存在活跃市场，因此建议采用“成本减值准备”的后续计量模型。发现该收藏品的市场价格出现严重或非暂时性下跌的，应当考虑计提减值准备。减值准备一经计提，不得转回。

期末编制资产负债表时，收回投资按账面价值列示为“其他非流动资产”，具体情况在附注中披露。

对于短期投资性收藏品，持有的目的是在短期内出售以获取收益，更接近《企业会计准则第1号——存货》第三条对“存货”的定义：“存货，是指企业在日常活动中为销售而持有的产成品或者商品，生产过程中的在产品，生产过程中消耗的材料和材料或者提供劳务。材料等",

因此，与存货相比，可以采用“成本和可变现净值”的后续计量模型。编制期末资产负债表时，列示为“其他流动资产”。

参考

百度百科-企业会计准则第4号-固定资产

百度百科-企业会计准则第1号-存货