会计科目的追溯调整,会计变更追溯调整举例

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  好顺佳集团

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  2023-02-17 09:02:02

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会计政策变更追溯调整为什么要分阶段

;追溯调整法是指将某项交易或事项的会计政策变更为如同该交易或事项首次发生时所采用的会计政策，以调整财务报表中相关项目的方法。采用追溯调整法时，各期财务报表的净损益及其他相关项目应针对比较财务报表期间会计政策的变更进行调整，如同该政策已在比较财务报表期间采用。对于比较财务报表可比期间之前会计政策变更的累计影响，应调整比较财务报表最早期间期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应进行调整。追溯调整法通常由以下步骤组成:第一步，计算会计政策变更的累计影响；第二步，准备相关项目的调整分录；第三步，调整前期最早的初始财务报表相关项目及其金额；第四步，笔记。其中，会计政策变更的累计影响是指按照变更后的会计政策追溯计算的前期最早留存收益的到期金额与现有金额之间的差额。根据上述定义，会计政策变更的累计影响可以分解为以下两项金额的差额:(1)会计政策变更当期，按照变更后的会计政策追溯计算以前期间，取得最早的前期留存收益；(2)会计政策变更的当期，列示前期最早留存收益的金额。上述留存收益包括盈余公积和未分配利润，不考虑因损益变动而应分配的利润或股利。例如，由于会计政策变更，前期可供分配利润增加，企业通常按净利润的20分配股利。但在调整会计政策时计算当期期初留存收益时，不应考虑因前期净利润变动而需要分配的股利。在财务报表仅提供报告项目最近一个可比会计期间的比较数据的情况下，会计政策变更的当期最早的上期初始留存收益的金额，即反映在上期资产负债表中的初始留存收益，可以从以前年度的资产负债表项目中取得；需要计算确定的是第(1)项，即根据变更后的会计政策追溯计算以前期间取得的上期期初留存收益金额。累计影响数通常可以通过以下步骤计算:第一步，根据新会计政策重新计算受影响的以前交易或事项；第二步，计算两种会计政策的差异；第三步，计算差额的所得税影响金额；第四步，确定前期各期税后差额；第五步是计算会计政策变更的累积影响。【经典案例】某有限公司适用的所得税税率为33，原所得税政策采用应纳税额法。2018年1月1日起，所得税政策由应纳税所得额法改为资产负债表债务法。(1)2018年12月31日，A公司应收账款余额为 亿。元，根据账龄分析法，计提坏账准备应为l5亿元。2018年1月1日，应收账款余额 亿元，坏账准备余额 亿元；2018年坏账准备借方金额200万元(本年核销的应收账款)，贷方金额40万元(坏账准备转回收回以前年度核销的应收账款)。(2)2018年12月31日，A公司库存3000件，每件成本10000元，账面成本合计3000万元，其中2000件已与B公司签订不可撤销销售合同，销售价格为每件12000元；其余A产品未签订销售合同。产品A在2018年12月31日的市场价格为每件11000元。预计每件产品A的销售费用及相关税费为15000元。2018年1月1日存货跌价准备余额45万元，2018年对外销售存货跌价准备30万元。(3)2018年12月31日，甲公司进行固定资产减值测试如下:X设备账面原价为600万元，于2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，故采用年限平均法计提折旧。2018年1月1日，该设备计提固定资产减值准备余额68万元，累计折旧260万元。2018年12月31日，该设备市场价为120万元；预计该设备未来使用和处置产生的现金流量现值为132万元。其他相关情况如下:(1)A公司2018年利润总额1000万元。A公司未来三年有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣差额；(2)根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备，可在应纳税所得额中扣除；其他资产的减值准备不得从应纳税所得额中扣除；(3)按税后利润的10提取法定盈余公积；要求:(1)计算应计提的资产减值准备；(2)在表中填写计算差异:(3)进行所得税政策变更的追溯处理，并对2018年度所得税进行相应的会计处理。【例题答案】(1)计提:2018年应收账款坏账准备= 1500-(1600-20040) = 60(万元)。对有合同的存货不计提，非合同部分成本为1000万元，可变现净值= ( ) × 1000 = 950。2018年需提取= 50-(45-30) = 35(万元)该设备2018年末账面价值为(600-68-260)-(600-68-260)/(210/12)= 272-96 = 176(万元)。年末应收账款账面价值与计税基础的差额=(7600-1600)-7600 *( )= 6000-7562 =-1562万元；应收账款2018年末账面价值与计税基础的差额=(9600-1500)-9600 *( = 8100-9552 =-1452万元固定资产2018年末账面价值与计税基础的差额= 68万元。2018年末计提减值准备后的固定资产账面价值为132万元，计税依据= 600/5×(110/12)= 220万元。差额为-88万元)(3)所得税处理追溯至2018年1月1日。初次调整=(15624568)×33 = 万元。借:递延所得税资产 贷:利润分配-未分配利润 贷:利润分配-未分配利润 贷:盈余公积 。00× )-(1600-7600× )]×33 = 万元存货递延所得税资产=(50-45)×33 = 万元固定资产递延所得税资产(88-68)×33 = 万元递延所得税资产= . 656 . 6 = 万元2018年所得税。所得税资产= = 万元借:所得税费用330贷:应交税费——应交所得税 递延所得税资产

会计差错更正

;会计差错是指对会计差错的更正，如计量、确认和记录。

会计差错是指由于计量、确认和记录而导致的会计差错。

会计差错更正方法

经济事项或交易进入会计系统后进行确认。衡量、记录和报告并输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、测量和记录的过程中，由于各种原因会产生误差。如果会计差错特别是重大差错没有得到及时、正确的纠正，不仅会影响会计信息的可靠性，还会误导投资者、债权人和其他信息使用者，使他们做出错误的决策或判断。

(1)纠正会计差错的技术方法

从技术角度看，会计差错更正的方法有划横线更正、取消红字更正、反方向蓝字更正(蓝字更正)、红蓝字更正(综合调整法)。《会计基础工作规范》规定，账簿记录有错误的，应当按照规定采用划线更更正；已经登记的记账凭证，当年发现错误时可以用红色填制。写一张与原始凭证内容相同的会计凭证，注明 "取消某月某日的某张优惠券在栏中，用蓝色重新填制一张正确的会计凭证，注明 "某月某日某凭证的修改如果会计科目没有错，但是金额错了，也可以针对正确数字和错误数字的差额，补一张调整后的会计凭证，金额增加为蓝色，金额减少为红色；如果发现以前年度的会计凭证有错误，应当用蓝色填制更正后的会计凭证。根据这一规定，仅对账簿进行更正的方法为标记更；红字调整会计凭证金额是红字冲销法；调整蓝色记账凭证的金额是比较正确的方法；对一个错误同时使用红蓝字是一种综合调整方法。红字表示取消或减少，醒目清晰，而红字过多则让人眼花缭乱，反映的内容会不清晰；如果蓝字记录与原分录方向相反，则表示取消或减少，增加补充分录。

(2)方法是否可追溯。

会计差错更正按是否能追溯到当期或尽可能早地追溯，可分为追溯重述法和未来适用法。追溯重述是指在财务报表中纠正相关项目的方法，如同以前的错误在被发现时从未发生过一样。未来适用的法律指的是不追溯的纠正，就像它是当期的错误一样。《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，企业应当采用追溯重述更正重要的以前差错，但不能确定以前差错累计影响的除外；如果确定以前差错的影响数不可行，可以从追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应一起调整，或者采用未来适用法。与未来适用法相比，追溯重述在纠错上更具针对性和准确性，但流程复杂，成本较高。

修正原则

1.会计差错更正必须符合相关法律法规。

在《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《企业会计准则—资产负债表日后事项》、《会计基础工作规范》和国家税务局。;财政部颁布的《会计准则》和其他法律规范，分别规定了不同的会计差错更正方法和适用条件，在更正会计差错时必须遵循。只有遵循统一的规定，财务会计工作才能规范，更正的信息才能符合会计信息可比性的质量要求。

2.会计差错更正必须符合会计原则和会计程序的基本要求。

纠正会计差错，往往需要进行新的会计处理，以纠正原来的错误账目，新的会计处理必须符合会计原则和程序。只有符合会计原则和程序，才能反映错账的来龙去脉，明确表达调整的思路；为了实现准确的核算和可靠的数字；以达到账证一致、账账一致、账账一致；以保持会计报表期间上下各期的连续性和完整性。如果纠正会计错误不符合会计原则和程序的基本要求，采取一些简单甚至不可接受的纠正方法(如腿色药纠正)，会导致会计混乱，不利于纠错。

3.会计差错更正必须有针对性。

纠正会计差错，首先要认真识别哪个会计环节、哪个会计认定、什么样的差错是错的；对错误识别进行分类后，要针对不同的错误类别及时选择不同的纠正方法。总之，对症下药，问题错在哪里就纠正哪里，这样才能杜绝虚技能。

审计往来科目期初滚动调整，期末也要调整吗

未经审计的数额是指企业 账面金额，包括资产和负债的账面期初余额、借贷金额和期末余额。

审计调整后得到的数为审计数。如果没有审计调整，未审计的审计底稿数等于已审计的底稿数。如果存在审计调整，则未审计数和已审计数之间的差额就是审计调整。