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  好顺佳集团

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  2022-11-15 11:44:37

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走进每一个企业，或多或少都会看到老板的办公室或公司会议室的墙上都会挂着一些字画，有的是名家字画，有的是普通的字画。同时，有些公司会购买一些书画作为投资或者老板自己的欣赏等，那么这些购买的书画是否可以作为成本在企业所得税前扣除呢?

《国家税务总局关于企业所得税若干政策征收管理范围的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)第五条规定，企业收购用于收藏、展示、保存、增值的文物艺术品，按投资性资产纳税处理。文物、艺术品资产持有期间计提的折旧摊销费用，不得在税前扣除。

看到这一税收规定，一些财务人员开始纠结，公司购买的字画，是否可以在企业所得税前抵扣，如何处理抵扣?

一、关于书画是否可以在企业所得税前扣除，实践中有两种观点:

观点:如果购买的字画挂在老板办公室或公司会议室等地方，类似装修，可以先扣除企业所得税。

意见二:认为购买的字画与企业取得的收入没有直接关系，不能在企业所得税前扣除。

二、关于书画是否可以在企业所得税前扣除，两种理论观点:

观点:如果字画金额少，可以在企业所得税前扣除，但如果字画金额大，则不能在企业所得税前扣除。

意见二:字画是否可以税前扣除，要看购买的字画的用途和性质。用于代收、代收、个人增值、等待未来增值的，不得在企业所得税前抵扣;用于装修、改善办公环境的，可在企业所得税前抵扣。

三、购买字画到底能不能税前扣除企业所得税?

购买的字画是否由企业税前扣除并不是绝对的。要划分成不同的企业，还要看所购字画的性质和用途。以下是五种不同类型的企业所获得的字画的会计和税务处理解决方法:

(一)一般企业:会计计入“行政费用”，原则上税法不能扣除，但如果用于装修改善办公环境，可以扣除。因为购买名人字画的支出实际发生，而且公司用字画装饰会议室或办公室，提升企业形象。如果企业形象好，给来访的客户留下良好的印象，就会有更多的客户来访，更多的客户就会带来收入，所以支出是合理的。今后将书画销售收入转为企业的营业收入纳税，符合税收相关性原则，所以可以在企业所得税前抵扣。

(2)书画投资企业:会计核算在《投资资产》的会计处理中，持有过程中只做减值测试，不计提减值准备。持有过程中也不计算折旧，不做摊销。税务处理时，只在出售的时候根据出售价格和购买价格的差额确认损益，计入当期应纳税所得额。

(3)酒店会展企业:计入“固定资产”。为了便于管理，会计可以设置二级科目“艺术品”和三级科目，如会计的“蒙娜丽莎的微笑”。书画控股期限，如果是上市公司，为了维持收益可以按照期限不超过10年，如果是一般企业按照期限不少于5年。税务按会计金额摊销用于企业所得税抵扣。

(4)为教育、科研目的购买的艺术品计入“文物和文化资产”，类似于固定资产的管理。持有期间不得折旧、摊销，购买的字画费用在持有期间不得在企业所得税前扣除。

(5)文化企业:以文化产品为主的企业，在“存货”入账销售时，应当正常核算纳税。

以上是购买字画的财税处理，这里为企业强调的是，一般公司购买字画前企业所得税的抵扣问题，一是购买的目的和性质如果是用于代收、代收、增值，待增值后不能抵扣，只能在转让购买时从收益中抵扣价格不是平摊的。二、如果购买的字画是用于装饰会议室或办公室，以提升企业形象，如果金额较小，一次性进行成本抵扣，如果金额较大，按合理年限摊销计入成本的企业所得税抵扣。

来源:《聚焦财税》(胡岚)

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