公司认缴出资额做账时怎么做

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  好顺佳集团

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  2022-09-26 15:12:12

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我国公司注册资本认缴制度可追溯至《

中华人民共和国公司法

”（以下简称《公司法》）年，公司注册资本于203月1日全面实行认购制，即除特定行业外，只有注册资本金额和实缴公司注册时需明确期限，不再需要在注册时承担全部或部分实缴义务。

一、会计处理

（一）投资者

2020年11月，中国证监会发布《

监管规则应用指南 - 会计类第 1 号

“：对于认购制下尚未出资的股权投资，投资者在实际出资前是否应确认与认缴出资相关的股权投资，应以法律法规和具体合同约定为准。确认，合同有具体约定的，按照合同规定进行会计处理；合同没有具体约定的，按照《

中华人民共和国公司法

”（以下简称《公司法》）按照有关法律法规进行会计处理。对于初始确认投资，如合同明确约定出资时间和出资额，且投资方按照相关规定持有相应股东权益的对于认购比例，投资者应确认一项金融负债及相应的资产；

如果合同没有明确约定，则为未来投资承诺，不确认金融负债及相应资产

.

参照上述规定，被投资方的投资合同（协议）或章程明确规定出资时间和出资额的，投资人按照认购比例享有股东权利的，投资人应当履行以下义务：以下会计处理：

借：长期股权投资（或交易性金融资产等）

信用：其他应付账款

（二）被投资方

无论合同是否明确规定出资时间和出资额，投资者是否按认购比例享有股东权益，

被投资企业对已认缴但未实缴的出资不进行会计处理。符合“实收资本”的定义（未实际收到）。该事项为被投资单位的未决合同，不确认增加的资产和权益。

二、投资者的税收计算成本

（一）企业所得税

"

中华人民共和国企业所得税法实施条例

第七条第十一条规定，企业转让或者处分投资性资产，允许扣除投资性资产的成本。

投资资产的成本按照下列方法确定：

1、以支付现金取得的投资资产的成本为购买价款；

2、以支付现金以外的方式取得的成本 投资资产的成本为资产的公允价值和已缴纳的相关税费。

也就是说，对于投资者尚未出资的股权投资，即使会计“确认一项金融负债及相应资产”并确认长期股权投资（或交易性金融资产等），所得税计算成本为0元，形成会计差异。

（二）个人所得税（补充）

"

关于印发《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告

”（公告20第67号），

第十五条 个人转让的股权原值，按照下列方法确定：

实际支付的价格与收购股权直接相关。税务管理费之和确认股权原值；

（2）以非货币性资产出资方式取得的股权，投资时的非货币性资产价格经税务机关确认或批准与股权的取得直接相关。股权原值以合理税费之和确定；

（三）以无偿转让方式取得股权的，符合本办法第十三条第（二）项所列情形的，取得股权发生的合理税费为费用与原价之和。原持有人的股权价值确认原始股权价值；

（四）被投资公司已将资本公积、盈余公积和未分配利润转增股本，个人股东已依法缴足。个人所得税的，以转股金额和相关税费之和确定新增股本原值；

（五）除上述情形外，主管税务机关应当按照避免重复征收个人所得税的原则，原则上合理确定股权原值。

也就是说，对于投资方尚未出资的股权投资，即使会计“确认一项金融负债及相应资产”确认为长期股权投资（或交易性金融资产等主体），个人转让股权。原始成本为 0 美元。

3. 印花税

"

中华人民共和国印花税法

”（自2022年7月1日起）规定企业账簿税的税率为实收资本（股本）和资本公积总额的 ,000。

因此，企业应在资本账簿中按“实收资本”和“资本公积”总额申报缴纳印花税，即按照会计规定，“被投资企业应缴纳实收未实收资本”按照会计规定。实收资本不进行会计处理”

,

也就是说，“投资者尚未出资的股权投资”将不缴纳印花税。两项申报并缴纳印花税总额

.

如果投资者会计

错误

会计处理，如（借：其他应收款，贷：实收资本），则

申报并缴纳印花税！

四。从被投资方扣除利息

《

关于企业投资者投资未到位利息费用所得税前扣除问题的批复

”（国税函[2009]312号），企业投资者未在规定期限内支付其应付资本金的，企业对外借款产生的利息等于投资者实缴的金额。资本金和在规定期限内支付的资本金数额。逾期应付资本金的差额产生的利息，不属于企业的合理支出，应由企业的投资者承担，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

《公司法》第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为经公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。法律、行政法规和国务院决定对有限责任公司的注册资本的实际缴纳和最低注册资本另有规定的，从其规定。

因此，如果投资者既没有违反公司章程的规定，也没有违反出资合同的规定，向银行借款产生的利息费用可以在税前扣除。

.

换言之，由于实收资本额低于

应付

发生本金金额和贷款利息费用的，不允许发生与实际已付和应付差额相对应的利息费用。税收减免。

二