公司购买艺术品做账

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  好顺佳集团

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  2022-09-20 10:18:22

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2020年1月，某五金配件生产企业花800元购买了两件古董饰品装饰前台。2020年12月，我花了10800元买了两幅现代书法家的中国风格题词画，挂在公司会议室和董事长办公室的背景墙上。

A公司在2020年企业结算中，装修费用800元因金额少，一次性扣除为税前办公费用。对于购买当代书法家的字画，公司列为固定资产，由于无法估计其使用寿命，没有折旧，不确定如何进行税务处理，并提出以下问题:

1. A公司可以税前一次性扣除10800元的购货金额吗?

2. 如果分期折旧，如何确定受益期?

3.对于具有投资价值的书画，是否有必要在年底对其价值变化进行评估?

近日，发布了关于企业所得税征管口径问题的若干政策公告(公告2021年(17)第5条关于文物艺术品资产的税收处理问题，企业收购文物、艺术品用于收藏、展示、资产价值作为投资进行税收处理。文物、艺术品持有期间的资产折旧、摊销，不得税前扣除。本通知适用于2021年及以后年份的最终和解。

此外，公告no。17 . 2021年文件发布前，对于2020年前古董书画支出的处理，部分税务局也给出了实施口径:

(一)浙江省国家税务局关于2006年度企业所得税返还问题的公告(浙江国水锁[2007]号)7)规定，企业购买的书画、古物等贵重藏品，不属于固定资产范畴，与企业生产经营没有直接关系(企业书画除外)，且相关费用已支付不得税前扣除。

(二)《北京市地税局关于明确企业所得税相关业务政策的通知》(北京根据《地税企业()542号》的规定，纳税人为提升企业形象而购买古董、字画等艺术品的支出，不得在购买当年的企业所得税前扣除，而应在资产处置当年的企业所得税前扣除。

(三)《沈阳市国家税务局关于年企业所得税清算有关税务问题的通知》(沈国发()363号)关于“对拍卖公司购买的物品可否按照拍卖公司开具的委托发票上注明的价格在企业所得税前支付入账?”问题很明显:

根据标的的具体情况，如存货、固定资产等用于生产经营的非货币性资产，可按规定税前分项支出;如高档字画、瓷瓶等，与生产经营无关的物品，可按会计制度入账，但不允许扣减。

(四)湖南省怀化市国税局12366在回答“企业购买的名人字画中记载了哪些会计课程?”是否所有折旧或摊销都不能在税前扣除?“针对这个问题，答复如下:

这部分资产的价值是如何冲销的，目前还没有统一的规定，具体应该看购买资产的目的，它是用来冲销固定资产或无形资产的投资性物业，它是用来管理应冲销的流动资产的物业。如果计入固定资产或无形资产，涉及折旧或摊销的问题，有人认为这部分折旧或摊销不得扣除，是根据企业所得税法第十一条和第十二条的规定，与固定资产或无形资产的经营活动无关的折旧或摊销费用是不允许的。一般企业购买名人字画与经营活动无关;但如果企业经营一个与字画相关的项目，购买字画的名称是为了吸引客户欣赏，提高企业的知名度，增加其商品的销售机会，那么这部分折旧摊销要税前扣除，因此不能泛化。

税收智慧云税收咨询杨波分析:

即税收待遇

2020年前，企业购买古玩、汉字绘画等艺术作品的税务处理，首先要根据当地税务机关是否有明确规定，确认这些项目是否与企业的经营活动和收入直接相关，并根据不同工艺的性质确定扣除点是采购还是处置。

对于2021年及以后购买的古董、字画等艺术品的税收处理，在2021年17号文公布的主要目的基本已经涵盖:即用于收藏、展示、保存和增值的，应作为投资资产进行税收处理。文物、艺术品持有期间的资产折旧、摊销，不得税前扣除。

同时，《企业所得税法实施条例》第七十一条明确规定，企业所得税法第十四条所称投资性资产，是指企业对外股权、债权投资形成的资产。因此，当企业转让或丢弃其投资资产时，允许扣除投资资产的成本。

2021年第17号文宣布，在《企业所得税法实施条例》的基础上，对“投资性资产”的范围进行了扩大或者补充，即增加了“用于收藏、展示、保存、鉴赏的文物和艺术品”。也可以说，新政策的规定回归“投资”的本质，即“投资资产”，不仅限于对外投资的股权和债权，还包括国内投资的特定资产(文物、艺术品等)。

2、会计处理

对购买古董、字画等艺术品的会计处理没有具体规定。但是，我们需要判断物品是否具有投资价值，因为一些艺术品具有明显的升值趋势，税务机关可能认为企业在持有艺术品期间的价值，其升值而不是贬值，即贬值的过程没有得到认可。

本文借用“好顺佳研究”的观点分享，供大家参考:

企业在购买手工艺品时，应当明确持有意愿，并根据持有意愿将购买的手工艺品分为以下三类:

1. 普通手工艺品，主要购买用于装饰，单价小，有前途几乎没有升值的空间。

对于普通的中国工艺美术品来说，购买的目的主要是装饰，属于与一家企业的生产经营直接相关的持有目的，而且其使用寿命预计要超过一个会计年度，所以按照企业会计准则的规定没有。4——固定资产”，第3条“固定资产”的定义，其成本能够可靠地计量，符合确认固定资产的状况，因此，建议作为固定资产列报，并在适当的年限(如预期使用寿命)内计提折旧。对于这类固定资产，如果预期未来也会被转卖，则可以确定较高的预期打捞率。如果一次性大量购买单价较低的普通手工艺品，还可以对每一件手工艺品、单价等单独设立卡片管理，计算为低值易耗品或长期摊销费用。

2. 长期投资收藏，如名家真迹。虽然其购买目的也有装饰、提升档次等方面的考虑，但主要目的是长期持有，将来出售以获得升值收益。

对于长期投资催收而言，由于其主要持有目的是投资增值，其主要持有目的与企业经营的关联度较低，因此不应作为固定资产核算，而应属于投资资产。

投资收藏品不会折旧或摊销，因为它们所包含的经济利益是通过后续处置实现的，而不是通过持有期间的日常使用。鉴于此类藏品的价值在于其“独特性”，不同书画价值差异较大，市场不活跃，建议采用“成本减值准备”后续计量模型。应收帐款的市场价值发生严重或者非暂时性下降的，应当考虑计提减值准备，不得逆转。在期末编制资产负债表时，可按账面价值作为“其他非流动资产”申报，其明细在附注中披露。

3.对收藏品的一种短期投资，购买目的是为了在短时间内卖出以获得利润。

对于短期投资收藏品来说持有的目的是为了在短期内获得收益，越接近会计准则的企业没有。“存货”是指企业在日常活动中为销售成品或商品、在生产过程中生产产品、在生产过程中或提供劳务过程中消耗的材料和材料等“。因此，可以采用“较低成本vs可变现净值”的后续计量模型进行存货比较。在编制资产负债表时，将它们作为“其他流动资产”列示。

资料:海翔税语

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