公司的试用商品如何做账

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  好顺佳集团

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  2022-09-16 14:12:09

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柠檬云财税：电商新兴促销方式层出不穷，优惠券、红包、积分……会计怎么处理？

导读：近年来，随着电子商务的快速发展，新的促销方式层出不穷，有效带动了商业销售额的增长。然而，对于企业而言，新兴的促销方式是一种探索，在处理财税时给企业带来了诸多麻烦。因此，好顺佳对常见的电商促销所涉及的财税待遇进行了初步梳理，希望对大家有所帮助。

1

优惠券会计和税务处理

优惠券活动是目前互联网电子商务常见的营销模式。优惠券活动是网站给予客户的一种营销策略，是一种吸引消费者再次消费的营销策略。使用优惠券，客户可以获得相当于优惠券金额的价值扣除。商户一旦出示客户优惠券，即承担客户下次消费时可享受货款抵扣的义务。该义务很可能使公司发生类似于折现的费用，且其金额能够可靠地计量，因此应当确认预计负债。

例如，某年某电子商务公司向550名消费者发放了价值2元的优惠券，用于下次团购。假设食品的适用税率为 13，假设未使用的优惠券未使用，则 500 名消费者已使用优惠券。它将被退还。

一家电子商务公司进行以下会计分录：

借：销售费用 1100

贷方：估计负债 1100

消费者使用优惠券时：

借：预计负债 1000

贷：主营业务收入

应交税费 - 应交增值税（销项税额（）

回收未使用的优惠券时，

借：预计负债 100

贷款：销售费用 100

注：财政部、公告2019年第74号：企业在招商、广告等活动（含网络红包，下同）中，向本单位以外的个人随机赠送礼品。作为公司对单位以外个人的年会、座谈会、庆典等活动个人所得税按照个人赠与的“附带所得”项目计算缴纳，个人取得的赠与所得个人所得，但消费券、现金券、优惠券、优惠券等有价赠与除外企业给予的折扣或折扣。

2

商业折扣的会计处理

商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 《指引》规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确认销售收入。会计和税法是一致的，其实就是打折。销售额和折扣金额在同一张销售发票上注明，扣除和折扣后的净销售额作为销售额。否则，单独计算销售额。商业折扣情况下收入确认的会计处理。

例2：某电子商务公司以原价1000元将产品A卖给买家。卖家为了扩大A产品的销量，提供商业折扣，单位超过1000个打折100"。即单位

目前价格为900元。现行会计处理 是：

借：银行存款900

贷：主营业务收入--商品A [900/(1+13)]

应交税费-应交增值税（销项税额（）

3

商户红包的会计处理

有条件的红包礼物

“商家在销售商品和服务时，会根据金额给予买家一定的促销红包金额。

参考《企业会计准则第14号——收入》和财会函[2008]60号文件中关于奖励积分的相关规定：“企业在销售产品或提供劳务时给予客户奖励。积分中，销售商品或应收款项的款项，在销售商品或提供劳务产生的收入和奖励积分之间分配，与奖励积分相关的部分先视为递延部分与红包相关的收入应在买家实际使用时延期确认，发红包消耗的第三方支付账户中的资金将在交易前和交易过程中冻结.

借：其他货币资金-红包

贷款：银行存款

借：银行存款

贷款：主营业务收入

应纳税额-增值税（销项税）

递延收入

买家用红包换商品和服务时：

借：递延收入

贷：主营业务收入

应交税金 1 应交增值税（销项税）

无条件红包礼物

在红包兑现前，由于红包券发放时企业未对外提供商品或服务，不产生增值税应税业务，做预计负债。

会计处理：

借：销售费用

贷方：估计负债

本期消费者实际消费红包，企业提供商品或服务：

借：估计负债

贷款：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

其他货币资金-红包

4

商品混装收入确认处理方式

搭配销售情况下收入确认的会计处理。搭配包是把几种商品组合起来，组成一个包出售，目的是让买家一次购买更多的商品。成本分摊法可以用来确认每个产品的销售收入。

例3 某电商公司为了增加产品A的销量，将其与热销产品B一起销售，总售价为350元。价格分别为250元和150元。商品A分享的销售收入等于350x250/（250+150）/=（元）； B业务分享的销售收入为350x 150/（250+150）/=（元）；

借：银行存款350

贷款：主营业务收入——一种商品

主营业务收入-B商品

应缴税款 - 应缴增值税（销售税）

5

电子商务对产品的核算处理给客户试用

通过电子商务对产品进行核算处理，以供客户试用。成功申请试用产品。根据财务会计制度的规定，试用不属于销售活动，因为企业尚未获得经济利益。但根据税法，已发布关于企业处置资产所得税的通知（国税[2008]828号）“进项税”已从“销项税”中扣除.如果不视为买卖，如果买卖双方互相“赠送”，就会造成税收的严重损失。因此，销售者将产品提供给消费者试用，增值税处理应视为销售确认收入。

例 4. 商家为扩大销售对产品 A 进行试款。含税价格为10元，发放50个试用配额的费用为5元。活动结束后，50位消费者将通过支付平台支付试用产品，总邮费为500元。

相关会计分录如下：

借：营业外支出

贷方：库存商品 250

银行存款500（快递费付给快递公司）

应交税费 1 应交增值税（销项税） (50*10/ *13)

消费者收到货，验收无误后，第三方支付将邮费转给商家（邮费暂以先三方托管为准）

借：500其他货币资金

贷：主营业务收入-运费（500/ ）

应纳税额-增值税（销项税）

6

电商积分促销核算

财会函[2008]60号规定：“企业在销售产品或者提供劳务时给予客户奖励积分的，应当将货款或者销售商品或者劳务的申请转给客户。商品在销售商品或提供劳务产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应先视为递延收入，当客户兑换奖励积分或积分到期时，结转，计入当期损益。”按照这个理解，销售价格应该包括赠品，即积分赠送的赠品不是免费赠品，因此赠品不视为销售（不征收销项税），以及企业收入的计算税收不单独考虑。与销售额相同。这是增值税和企业所得税的处理与会计处理相同，不再分别处理。

会计处理：每销售一次给予积分，按照积分与可兑换奖励积分的比例分配礼品市场价格计算递延收益。

例5：销售额满113元（含税），送10分，满50分送奖品（含税）。如果销售113元，本次奖励积分为10分，则相当于人民币10/50*（ ）=10/50*40=8（元）

借：银行存款 113

贷款：主营业务收入 92

递延收益 8

应交税费 - 应交增值税（销项税） 13

（注：销项税额应按收入全额计算，增值税销售项目税额2销售金额×税率。其中，销售金额为纳税人为销售而收取的总价款和价外费用因此，购买返利积分无论是在“积分奖励”环节还是在“积分奖励”环节“兑换”的过程中，都应按照销项税的全额，同时在奖励积分中确认当期收入的全额，缴纳企业所得税。）

如果客户的积分达到50分，他们将获得一份礼物，当，

借：递延收入 40

贷：主营业务收入 40

借：主营业务成本（奖品成本）

贷：库存商品（奖品成本）\ n

如果积分过期（另外需要注意的是，过期积分的销项税在发货积分环节已经全额计算，所以当积分逾期过期结转当期损益时，无需计算销售税。税）将递延收入余额结转至营业外收入（或当年利润）。因此，此类点的会计处理不适用于递延收益法。

货款收到时，所换取的积分价格相当于冲抵客户应收账款，计入电子商务销售费用。

账目处理如下：

借：应收账款 - 客户

贷：主营业务收入

应缴税款 - 应该缴纳增值税（销项税）

借：银行存款

销售费用

贷方：应收账款-客户

增值税：根据《中华人民共和国暂行增值税条例实施细则》第四条第（八）项规定，“自产、委托加工或者外购的货物赠送给其他单位或个人的，视为销售商品。电子商务以“来店送礼”、“积分送礼”、“积分抽奖”等形式赠送的商品，视同销售，征收增值税。

企业所得税方面：赠与的商品应作为销售额，缴纳企业所得税。

个税方面：根据《财政部、关于企业赠与促销品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号），企业应缴纳消费积分回馈赠品，不缴纳个人所得税。

7

销售回扣的核算

在实践中，为方便商家，销售返利可以作为折扣处理，折扣会随商品一起显示在发票上。

例6：A商品电子商务销售额为100元，适用税率为13。消费成功后，买家可享受网站返现1元Q币，可用于购买其他产品。

商户账务处理如下：

借：100其他货币资金

贷：主营业务收入

应交税费-增值税（销项税）

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

借：销售费用 1

贷方：银行存款 1

财税[2011]50号第1条规定：企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的过程中赠送礼品，如通信公司向个人免费赠送话费、上网费、购买手机以换取话费等。因此，个人购物获得的返利不征收个人所得税。

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