存货以表代账

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  好顺佳集团

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  2022-08-24 09:10:55

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编者请复习《代为对存货会计处理的探讨》一文。文章尚未发表。如果可以在期刊上发表，请尽快告诉我。感谢编辑老师。

代管存货的会计处理探讨

[] 《企业会计准则》没有明确规定代管存货的会计处理。本文讨论了使用代管存货对企业资产和损益的影响，提出了相关的会计处理。

[关键词] 保管存货的会计处理

一、保管存货的会计特征及确认

保管存货是否确认为企业存货？我认为不能否认。根据《企业会计准则——基本准则》，资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益的资源。根据《企业会计准则第1号——存货》，同时满足两个条件的存货，可以认定为企业的存货：存货的经济利益很可能流入企业；存货的成本能够可靠地计量。保管存货的会计特征是什么？是否满足可靠地确定所有权和成本的标准？笔者认为应该分两种情况来讨论：

（一）企业不使用代管存货（以下简称一级存货）

在这种情况下，代管存货不应被确认为企业的存货。合同约定企业不能使用托管存货的，企业对该存货不具有所有权或控制权，到期时企业必须无条件返还托管企业。该库存也无需衡量成本。企业仅根据相互托管合同提供场地和托管服务，并根据合同向托管企业收取一定的货币费用。存货的具体存货与企业基本无关，只要企业有能力保留存货即可。

（二）代企业持有的存货（以下简称第二类存货）

在这种情况下，企业应以本公司名义确认该存货为本公司的存货。企业可以使用托管库存，表示企业对存货有控制权；如果企业使用存货，则支付使用成本。使用成本为使用保管存货时以公允价值为基础的市场购买成本。保管存货符合资产的定义，应确认为企业的存货。

2. 保管存货的计量和

(1) 一种库存

1.这种库存没有价值，只有数量。它只能从数量上计算。

企业收到代管存货时，进行下列会计分录：

借方：代管物料-客户名称-库存名称（仅记账数量）

贷方：收到的库存 - 客户名称 - 库存名称（仅数量）

退货时进行反向会计分录。

2、企业还可以选择以下符号取值方式：

采用1元符号计价法核算：存货按单位和规格型号类别登记数量，其价值登记为1元。有了价值，业务还可以体现在库存和应付账款中。

企业在收到存货存货时，编制下列会计分录：

借：库存 - 库存名称 1

贷方：应付账款 - 客户名称 1

返回会计条目时执行相反的操作

在这种情况下，需要注意的是：由于保管存货没有价值或采用符号价值法处理，该类存货必须与企业同类存货分开核算，不能统一认定作为同一种存货，采用加权平均法计算发行成本，否则会影响当期计算的存货发行成本。

（二）第二类库存

案子：

2011 年1 月1 日，A 公司受B 公司委托保管1 吨库存A。合同约定A 公司可以使用A 库存，该库存为A 公司的常用库存。入库时间为1个月，2011年1月31日退还B公司。A库存1日单价1500元/吨，1月2日A库存市场价变为1。000元/吨，单价一直持续到1月31日。假设A公司1月1日消耗A的库存，生产周期为1天。 1月31日，A公司从市场上购买A的存货，退回给B公司。为分析方便，假设A存货构成M产品的总制造成本，1吨M产品实际消耗2吨A. 1月31日M产品售出，单价3000元/吨（以上单价均不含税）。

分析如下：

1. 使用保管库存成本的计量。

1 月 1 日，A 公司完成了 M 产品的生产，1 月 31 日，M 产品的未来现金流量已经产生并验证。 M产品的成本也已经确定，即2吨库存A。2吨库存中，1吨库存的采购成本为历史成本1500元/吨，另外1吨库存的成本为1500元/吨。吨是代表公司保留库存的成本。假设企业没有其他A库存，为了满足销售订单的需要，需要采购A库存来满足生产经营的需要。此时，企业以公允市场价值购买的A存货的成本为代表企业持有1吨A存货的成本。 《企业会计准则——基本准则》没有规定成本的定义，参照《企业会计制度》中成本的定义：成本是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种费用。 《企业会计准则第1号——存货》第五条：存货以成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；第八条 存货的其他成本，是指为使存货达到其当前所在地和状态所发生的采购成本和加工成本以外的其他费用。因此得出结论，以公允价值为基础的取得成本即为使用存货的成本。上例中，代表公司保留库存A的成本为1500元/吨。另一方面，我们认为1月31日代表公司保留库存A的成本是1000元/吨吗？从现金流的角度来看，使用保管库存的成本是1000元的实际成本。但是，资产应该由“过去的交易”形成，产品A于1月1日完成，使用该库存A的交易与1月31日的购买相同。购买库存以偿还 B 公司是两个独立的交易。根据《企业会计准则》，笔者认为1月1日使用存货A的成本为以1月1日公允价值为基础的购买成本。

2. 使用托管库存的条件

笔者认为，企业使用代管存货是有前提条件的。前提条件应满足下列条件之一： （一）存货市场价格变动较为复杂，企业无法在短期内判断存货价格走势的；或者库存A的市场价格呈下降趋势，企业判断使用该代存库存足以从中获利。 （2）公司采购资金不足，公司可通过该机构存货获得财务融资。 (3)存货A供不应求，企业采购存货A非常困难。

3.与材料加工的区别

代公司储存的存货和用料加工的存货在公司使用前不是公司的资产，但两者有本质区别： （一）是否可以使用合同不同。企业必须使用加工库存，这是加工产品的原材料。除合同约定外，企业是否使用托管存货还取决于上述三个判断标准。 (2)存货的盈利能力不一样。来料加工，通常是加工企业与被加工企业相互约定，由被加工方支付加工费并分配原材料。用于加工配送的库存是不赚钱的，但可以通过代为保管库存来赚取利润。因此，来料加工的存货通常只按数量入账，这与代持存货的入账有本质区别。

4、保管存货损益的处理

本案中，A公司因使用存货A而产生利润500元。这500元的收入主要是由于存货A的可变现净值的变化。企业使用代管存货后，托管存货的损失或收益与托管业务是分开的，是不相关的。根据《企业会计准则》，因可变现净值导致的存货损失最终计入资产减值损失，产生的收益计入资产减值损失。如果没有损失，就不会进行会计处理。本例中，代管存款是一项独立的经济业务，代管存货归还给B公司后，必须进行会计核算。我们不能普遍认为500元的收入就是产品M生产过程中产生的毛利。笔者认为，使用存货产生的损失应当计入资产减值损失，由此产生的收益应当计入资产减值损失。计入营业外收入。这样的处理不是很合理。资产减值损失的确认是指日常活动产生的经济利益的流出，营业外收入的确认是非常规活动产生的经济利益的流入。同样的经济业务，我们不能用同样的尺度来衡量，真是无奈之举。在当前的会计处理中不乏这样的例子。例如，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值低于原账面价值的，其差额计入损益公允价值变动，其差额计入资本公积。也是代扣代缴个人所得税，其现金也是纳税人与企业之间的托管业务，但由于税法的强制性规定，企业将现金和税金确认为资产和负债。

五、本案的会计处理（会计分录）

1 月 1 日，A 公司使用存货 A 进行托管：

借：库存-A 1500

贷方：应付账款 - B 公司（估值）1500

借：生产成本 - M 产品 1500

学分：库存 - A 1500

1月31日，A公司采购库存A：

借：库存-A 1000

贷方：应付账款 - 客户 1000

1 月 31 日，A 公司偿还库存 A：

借：应付账款 - 公司 B（估值）1500

\n 贷款: 库存-A 1500

平衡存货 A 的账面价值：

借：库存-A 500

贷：营业外收入 500

反之，如果亏损500元：

借：存货跌价准备 500

学分：库存-A 500

借：资产减值损失 500

贷方：存货折旧准备金 500

三、保管库存的披露

一般来说，公司不需要披露保管库存。根据重要性原则，如果使用保管存货导致重大损益，或者使用托管存货跨越中期或年度会计期间的，企业应当披露保管存货的下列信息： ：

期初和期末账面价值；

因保管存货而产生的溢价和折旧金额；

企业与托管客户之间是否存在关联交易。

四。结论

企业使用保管存货会给企业带来损益，其本质是存货价值的变动。这种价值变化体现在企业使用代管存货和偿还代管存货的两个时间点。两个时间点的采购成本之差就是企业为使用存货所支付的价格。

参考

[1] 财政部。企业会计准则。 2006年

[2] 财政部。企业会计准则第 1 号——存货。 2006年

[3] 财政部.企业会计制度.2000

[4] 中国协会． “投资性房地产的转换和处置”。会计。北京：中国财经出版社，

[5] 国家资格考试教材组。 《加工贸易与供应商的会计处理》，北京：中国税务出版社。

[6] 肖少平，刘亚琴．关于库存存储会计和会计协会月刊的简要讨论。 （十一）单代账是指用自制的原始凭证和会计凭证的辅助副本替换部分账簿。例如，销售发票分页和付款凭证分页用于替换应收销售分账；另一份材料清单）代替采购应付明细账等。自制原始凭证的格式和用于替换账簿的会计凭证的辅助副本必须符合账簿要求登记。一般来说，单一计费应仅限于某些帐户的细分。合理使用计费代单可以简化计费工作，减少计费。但是单代账号比较分散，容易丢失，尽量少用，妥善保管。