母子公司之间的无偿借贷如何做账(母子公司无息借款是否需要纳税调整)

• 

  好顺佳集团

• 

  2023-02-17 09:03:00

• 

  5159

谢谢，很高兴回答这个问题。

我有法可依，有章可循【会计考试稿】。我会开门见山，拒绝回答无关的问题。无息贷款母子公司需要缴纳调节税吗？

一、所得税根据规定，只要实际税负相同的境内关联方之间的交易没有直接或间接导致国家整体税收收入减少，就不需要缴纳税收调整。

因此，母公司无息借款业务，由于资金出借人的母公司(或子公司)将资金无偿借给关联方的子公司(或母公司)使用，在会计上不确认收入，结果不增加资金出借人的应纳税所得额。

资金的使用者，因为没有贷款利息，在计算企业所得税时没有税前扣除，因此不减少使用者的应纳税所得额。

因此，整体上不存在企业集团应纳税所得额减少，少缴企业所得税的情况。如果国家税收没有损失，就不应该有税收调整。

二、增值税免征增值税是因为母公司与子公司之间的无息借款是无息的，所以没有增值。

注意：

母公司(或子公司)接受贷款服务并向贷款人支付与贷款直接相关的费用的，不得从销项税额中抵扣进项税额。

如果不是企业集团内母公司与子公司之间的无息借款，而是企业集团与其他关联方之间的无息借款，则应视为销售，应按贷款服务缴纳增值税。

三。印花税非金融企业之间签订的借款合同不属于书名号123所列的应税凭证，不需要缴纳印花税。因此，母公司与子公司之间的借款，无论是否免息，都不征收印花税。

本人残疾人，注册会计师，被保送读研的学霸。如果不介意，请关注，给个赞。

捐赠资产的会计处理

企业捐赠的非货币资产

根据《数明号123号关于所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号)第二条第(三)项规定：“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值，应当确认为捐赠收入，计入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入数额较大，一个纳税年度纳税有困难的，经主管税务机关审核确认后，可以在不超过五年的期限内，平均计入各年度的应纳税所得额。”根据上述规定，相关会计处理如下：

接受捐赠时：

借：固定资产

贷：资本公积——，捐赠非现金资产公积

应交税金——应交所得税

或者，借：固定资产。

贷：资本公积——，捐赠非现金资产公积

递延税

缴纳所得税后，将“——非现金资产捐赠资本公积”变更为“——其他资本公积资本公积”。会计分录如下：

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

借：资本公积——接受非现金资产捐赠。

贷：资本公积——其他资本公积

这里有一个例子。1999年12月底，某企业收到一台捐赠设备，价值10万元。预计使用5年，净残值为零。直线法折旧。使用4年后转让，收取3万元。

接受捐赠时的会计分录如下：

借：固定资产10万元

贷款：资本公积33，354元，非现金资产公积67，000元。

递延税款33000

缴纳所得税时：

借：递延税金 万元

贷：应交税金3354，应交所得税33000。

借：资本公积33，354；接受非现金资产捐赠 万。

贷：资本公积33，354，其他资本公积67，000。

当固定资产转移时：

借：固定资产2万元。

累计折旧80000

贷款：固定资产10万元。

向银行借款：3万元

贷款：固定资产清理3万元。

借：清理固定资产10000元。

贷款：营业外收入1万元。

捐赠的其他非货币资产

根据《数明号123》第二条第一款的规定，“企业使用自有原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)进行捐赠的，应当分为对外销售和按公允价值捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠不得在税前扣除，但符合税收法律法规的公益性捐赠除外。“企业对外捐赠现金，要看接受者是谁。如前所述，企业现金捐赠的接受方为通过我国非营利性社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业进行的捐赠，直接计入“33，354捐赠的营业外支出”科目。由于纳税人超过的金额，不能在税前扣除。所以就有了年终计算调整的问题。这里有一些例子。

1.甲公司开出一张50000元的现金支票。向希望工程捐款。会计分录如下：

借款：营业外支出33，354，捐赠支出5万。

信用：银行5万元。

2.年末，a公司利润总额为50万元。假设没有其他定时差异和永久差异。

(1)调整应纳税所得额：

应纳税所得额=50万5万=55万元。

(2)计算法定公益性和救济性捐赠的扣除额：

公益救济类捐赠扣除额=55万3= 万元。

(三)调整后的收入减去法定公益和救济性捐赠扣除额，计算实际应纳税所得额：

应纳税所得额=55万 万= 万元。

(4)按33缴纳所得税：

应纳所得税=53350033=165053元。

借：所得税165053

贷：应交税金——，应交所得税165053

根据税法规定，纳税企业直接向受赠单位(或非公益性单位)的捐赠，也列入“营业外支出——捐赠”科目，但不予扣除。期末计算所得税时，直接计入应纳税所得额，所得税一并计算缴纳。（

内部捐献和正常捐献一样。关键是确定公允价值！参考上面的执行。

1.总公司

借：多头投资；贷：银行存款

(从会计实质重于形式的角度来看，母公司对子公司的捐赠不能视为真正的捐赠，计入营业外收入；应视为投资行为，纳入长期投资。)

2.子公司

借：银行存款；贷款：资本公积

(母公司对子公司的捐赠不能增加子公司的当期损益，计入所有者权益)

3.合并财务报表

借：资本公积；贷款：长期投资、少数股东权益

(在合并财务报表层面，如果持有100股份，母公司对子公司的捐赠属于内部事项，可以冲减母公司所有分录，不影响所有者权益；80股份，母公司对子公司的捐赠(比如说5亿)可以理解为两部分，其中4亿确实给了子公司，另外1亿实际上给了小股东，因为母公司的捐赠并没有改变持股比例。从小股东的角度来看，这是有利的。因此，在合并财务报表层面，不仅要冲减子公司增加的资本公积，还要核算增加的少数股东权益。总资本公司抵消6亿，从而减少合并财务报表层面的所有者权益)

答：蜀明号123税〔2019〕20号)第三条规定，自2019年2月1日至2020年12月31日，企业集团(含企业集团)内部单位之间资金自由拆借，免征增值税。根据上述规定，b公司不需要代扣代缴增值税。