有关增值的会计科目,增值税科目及会计处理

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  好顺佳集团

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  2023-02-17 09:02:56

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固定资产评估增值增加资本公积依据

资产评估增值的会计处理。

评估净值高于账面价值的部分计入资本公积。

-根据新《企业会计准则》的规定，各种财产和材料应按照取得时的实际成本估价。根据历史成本会计的会计原则，企业可以 t一般在持续经营的条件下对其资产进行评估和调整，否则由于计量基础的不一致，不同会计期间产生的利润将不具有可比性，容易误导投资者、债权人和其他报告使用者，从而影响其决策。但国家规定可以通过评估增值调整账面价值的事项仅限于以下两种情况:一是对企业资产进行评估，根据资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值；二是企业合并，即在购买其他企业全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调整相关资产的账面价值。被购买企业丧失法人资格的，被购买企业应当按照被购买企业各项资产的评估值进行核算。

资产评估增值的会计处理

一、企业合并资产评估增减变动的会计处理

(一)被合并企业的会计处理首先是被合并企业评估后的会计处理。经批准的被兼并企业的资产应按规定由法定资产评估机构进行评估，属于企业产权变动。评估结果报有关部门核准或备案后，按照以下原则进行相应的会计处理:被合并企业应当按照核准备案的资产价值调整相关资产的账面价值。流动资产、长期投资和无形资产应借记(或贷记)相关的资产账户，贷记(或借记)相关的 "资本公积和资本公积根据评估值和记录值与账面价值之间的差额记账。对于固定资产，借记(或贷记)账户 "固定资产 "根据评估确认的固定资产原值与固定资产原账面价值的差额，贷记(或借记) "资本公积和资本公积根据评估确认的固定资产净值与固定资产原账面价值的差额，贷记(或借记) "累计折旧和折旧根据它们之间的差异。二是被合并企业期末的会计处理。被合并企业丧失法人资格时，应借记所有负债和所有者权益的余额。;权益账户和贷项所有资产账户的余额。保留法人资格的企业仍可继续使用原企业账簿；也可以结束旧账。建立一个新账户。企业无论是继续使用原企业账簿，还是新设账户，都应当将被合并企业的全部净资产转为实收资本。

(2)合并企业的会计处理也分为两种情况。首先是如何处理被兼并企业丧失法人资格的情况。有偿合并的，所有资产按照每次资产评估确认的价值借记，按照交易价格与评估确认的净资产之间的差额借记。";——无形资产和商誉；"按照确认的负债金额计入所有负债应付——并购特别款项根据所确定的交易价值被记入贷方。企业支付价款时，借记 "特别应付款——并购应付款并记入 的账户银行存款 "。采取无偿划转进行合并的，应按评估确认的资产和负债的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，如果两者有差额，贷记 "实收资本 "主题。二是如何处理被合并企业仍保留法人资格的情况。企业有偿兼并其他企业的，应当作为长期投资处理，其 "长期投资 "应根据支付的价格借记 "银行存款 "应记入贷方。年度终了进行财务核算时，被合并企业在编制个别会计报表时，应当采用权益法核算其投资，长期投资的初始投资成本与享有所有者权益份额之间的差额。;被投资单位的股权应当作为股权投资差额。企业无偿取得被合并企业资产的，借记 "长期投资 "和信用的标题 "实收资本 "根据转让的净资产。

二、企业对外投资资产评估增减变动的会计处理

企业以实物资产对外投资，只需要进行资产评估。评估结果经有关部门批准或备案，投资成功后，投资方和被投资方应根据评估结果进行相应的会计处理。

企业进行股权重组或者以非现金资产对外投资时，应当按照非货币易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与享有所有者权益份额之间的差额。;被投资单位的股权作为股权投资差额，单独核算；如果初始投资成本大于所有者 被投资单位的权益份额，借记 "对——某单位的长期股权投资(股权投资差额) "和信用的标题 "对——某单位的长期股权投资(投资成本) "，并按规定期限摊销到损益中；如果初始投资成本小于所有者与所有者之间的差额。;被投资单位的权益份额，借记 "对——某单位的长期股权投资(投资成本) "和信用的标题 "—— "。

企业放弃非现金资产取得的长期股权投资，其投资成本与放弃的非现金资产账面价值之间的差额，应先按照规定扣除以后年度应缴纳的所得税，贷记“投资成本”科目递延税项 "。投资成本与放弃的非现金资产的账面价值之间的差额，扣除未来应缴纳的所得税后，计入 "——股权投资准备及资本公积；"。当企业处置这项投资时，它最初被记录为 "资本公积——股权投资公积。本科目的金额转入 "资本公积转其他资本公积—— "企业按规定程序划转资本时，将已实现的金额转入 "——资本公积转其他资本公积 "可用于转资本(或股本)。企业以现金对外投资采用权益法时，长期股权投资的初始投资成本与享有所有者权益份额之间的差额。;被投资单位的股权也应按上述原则处理。

三、企业改制资产评估的会计处理

企业改制必须经国有资产管理部门授权进行资产评估，评估值的增减须报有关主管部门确认。企业会计人员收到评估确认通知后，应当调整资产的账面价值，并作出相应的会计处理。

(一)国有企业改制中资产增值评估的会计处理根据财税字[1997]77号文件的有关规定，1997年7月1日以后，增值评估部分不再转股，扣除未来所得税后的余额计入资本公积增值准备，按税法规定缴纳所得税。企业计提固定资产折旧时，可以按照固定资产的账面原价计提，也可以按照评估确认的固定资产原价计提。

固定资产经评估、对账后，按原价计提折旧。资产评估增值部分不得折股，资产折旧、使用或摊销时应按税法规定征税。根据评估确认的固定资产价值调整固定资产账面价值时，应按规定将未来应缴纳的所得税计入 "递延税项 "，固定资产增值评估扣除以后应纳所得税后的差额，贷记 "资本公积——资产评估及增值准备；"。公司按规定折旧、使用或摊销资产，或按规定期限结转应纳税所得额时，应纳所得税应借记 "递延税项 "并记入 "—— "。因公司实施《企业会计制度》，原计入资本公积的资产增值净准备应转入其他资本公积；待评估资产的增值实现后，转让方应支付转让价款其他资本公积可按规定程序转增股本，并授予 "资本公积转其他资本公积—— "可以借记和贷记 的科目股份资本 "。理论上，在计提资产折旧、使用或摊销费用时，如何将资产增值结转到应纳税所得额，应分别处理。但在股份制改组中，资产增值和减值抵销的净额计入资本公积，在实际工作中很难相互对应。因此，可以考虑按照税法规定采用综合调整法，即资产增值不划分资产项目，而是计入以后年度纳税申报的成本费用项目。调整并相应增加每个纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业也可根据各项目实际增减情况逐项调整。

折旧按照固定资产的账面原价计提。在这种情况下，由于公司只是将固定资产按原账面价值计提的折旧部分计入了成本，因此对于增值部分不需要计算未来应缴纳的所得税，公司应将增值部分全部计入资本公积。提取折旧时，借记相关科目，贷记 "累计折旧和折旧本科目按固定资产的账面原价核算；同时，根据增值评估后的固定资产原价计提的折旧与原账面价值计提的折旧之间的差额，或在规定期限(不超过10年)内平均核销的金额，核算 "资本公积和资本公积应记入借方，并记入 "累计折旧和折旧应记入贷方。

(二)国有企业改制中资产减值评估的会计处理由于目前没有统一明确的规定，实务中主要有两种处理方法，一种是直接核销资本公积，另一种是作为营业外支出处理。这两种处理各有利弊，企业应在实际工作中根据具体情况决定采用哪种处理。

四、资产评估增值的会计处理

《清产核资试点企业有关会计处理规定》[(93汇字80号]文件规定，企业主要固定资产重估后，应相应调整固定资产账面价值。如果固定资产重估增值，则 "固定资产 "应按固定资产的原值增值额，借记 "资本公积和资本公积应根据固定资产净值的增加额，贷记 "累计折旧和折旧应按差额记入贷方。清产核资中固定资产的增值评估不确认收入，增值评估的部分可以计提折旧。此外，还有银行贷款带来的资产升值。根据财会字[1995]25号文件规定，只有在法定重估和企业产权变动的情况下，才能调整重估资产的账面价值。由于企业向银行借款，贷款银行指定的资产评估机构对企业资产进行重估，只能作为银行向企业贷款的依据，不属于法定重估业务，企业不得自行调整资产的账面价值。