优化会计科目设置,优化会计科目设置的意义

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  好顺佳集团

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  2023-02-17 09:02:00

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全面推动会计审计高质量发展包括

全面推进会计审计行业高质量发展，包括依法整顿行业秩序、加强行业日常管理、优化行业执业环境、提升行业服务能力等。

《会计改革与发展“十四五”规划纲要》系列解读之七

;标准普尔法家，统治的终结。 "反复强调:"法治使民族兴旺，法治使国家强大。 "全面依法治国是国家治理领域一场广泛而深刻的变革。在 "四个全面 "战略布局，全面依法治国起着基础性、支撑性作用。实施这一重大战略任务，对促进经济持续健康发展具有重要意义。会计工作是市场经济活动的重要基础，是经济管理的重要组成部分。加快推进特色社会主义，是落实《会计改革与发展“十四五”规划纲要》的重要举措，是社会主义市场经济正常运行的根本保证；;健全会计法律制度，扎实推进会计法治建设。

《会计改革与发展“十四五”规划纲要》系列解读之十

《会计改革与发展“十四五”规划纲要》(以下简称会计 "第十四个五年计划)明确提出加强会计理论和实务研究，为相关政策的制定、完善和有效实施提供科学论证和决策参考。完善理论研究和成果转化的应用机制，形成会计理论研究体系；深化学术交流，全面提升会计的影响力；加强会计人才培养，发挥高端会计人才的智力优势。这一系列要求为新的发展阶段的会计理论与实务研究和术交流指明了方向，提供了政策指引。

修饰会计报表的常见手段有哪些

1 .通过资产重组调整利润。

资产重组是企业为优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组被广泛滥用，以至于一提到资产重组，人们马上就把它和做假账联系在一起。近年来，在一些企业，尤其是上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现，很多上市公司扭亏为盈的秘诀就在于资产重组。典型做法有:(1)非上市国企借助关联交易，用优质资产置换上市公司劣质资产；(2)非上市国企将盈利能力高的下属企业低价出售给上市公司；(3)上市公司将部分闲置资产高价出售给未上市国企。

如xx股份公司在XX以21926万元的价格将6926万元的土地使用权出售给母公司，确认利润 亿元；同时将某企业整体产权(账面净值1454万元)以9414万元的价格出售给母公司，确认利润7960万元。这两次资产重组总利润为 亿元。

又如xx股份公司于XX年6月将其持有的上海XX有限公司40的股权以账面价值56万美元作价4000万元，与之相关。联合企业进行股权置换。本次股权置换将股份公司56万美元的不良资产转化为4000万元的优质资产。仅此一项就为股份公司增加了3500多万元的收入，不仅使公司在xx年上半年扭亏为盈，还弥补了上年2558万元的亏损，还留下了相当一部分可分配利润。

资产重组往往具有让上市公司一夜之间扭亏为盈的神奇功效。Its "秘方 "是利用时间差，如在会计年度结束前买卖重大资产确认巨额利润；第一种是不等价交换，即借助关联交易进行 "用垃圾换黄金上市公司和未上市母公司之间。

2.利用关联方交易调整利润

很多上市公司都是由国企改制而来。在股票发行受限的情况下，上市公司往往是通过对国有企业进行部分重组而成立的。股份制重组后，上市公司与其重组前的母公司以及母公司控制的其他子公司之间普遍存在复杂的关联关系和关联交易。利用关联方交易粉饰会计报表、调整利润已经成为一种 "游戏 "上市公司所享有的。

利用关联交易调节利润的主要有:(1)虚构经济业务，人为抬高上市公司的业务和效益。比如有的股份制改制企业，因为主营业务收入和利润不到70，就用主营业务收入和利润来 "重塑自我 "通过把自己的商品高价卖给关联企业。(2)购销活动、资产置换、股权置换以远高于或低于市场价格的进行。如上所述，资产重组的案例。(三)委托经营或者以旱涝保收委托经营，提高上市公司经营业绩。比如最近证券报刊广泛报道的XX股份公司，以800万元的成本将一个养殖场承包给关联企业，不到一年获利7200万元。(4)以低利率或高利率进行资金交易，调整财务费用。如XX股份公司向其关联企业贷款12亿元(占其总资产的69)。虽然我们不能确定它的贷款利率是否合理，但有一点是肯定的:股份公司的利润主要来自与关联企业的资金交易的利息收入。(5)通过收取或支付管理费或分摊共同费用来调节利润。例如，xx集团公司为其在XX的上市公司支付了4500多万元广告费，理由是上市公司所做的广告也有助于提升整个集团的企业形象。

利用关联交易调节利润的*5特点是亏损大户可以一夜之间变成盈利大户，关联交易的利润大多体现在 "其他业务利润及收益， "投资收入和利润or "营业外收入 "。但是，上市公司利用关联交易赚取的横财往往是间歇性的，通常并不意味着上市公司的盈利能力发生了实质性的变化。利用关联方交易调整利润的另一个特点但交易的结果是未上市国企的利润转移到上市公司，导致国有资产流失。

3.利用资产评估消除潜在损失

根据会计制度的规定和谨慎性原则，企业的潜在损失应当按照法定程序反映在利润表中。然而，许多企业，尤其是国有企业，往往将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失和递延资产等潜在损失确认为评估减值，并冲减资产减值准备资本公积和资本公积通过股份制改制、对外投资、租赁、抵押时的资产评估，从而达到粉饰会计报表、虚增利润的目的。

比如某国企在xx改制为上市公司，在xx、xx、xx报出的净利润分别为2850万元、3375万元、4312万元。审计发现:(1)xx年、xx年、XX年应收款项，其中账龄超过3年，无收回希望的金额为7563万元；(2)过期变质存货损失约3000万元；(3)递延资产包括逾期未摊销的待出售汇兑损失1150万元。如果考虑这些因素，公司近三年没有连续盈利，完全不符合上市条件。因此，该企业将股份制改造进行的资产评估作为资产评估的一项重要内容机遇与挑战，并将这些潜在损失全部作为资产评估减值，冲减固定资产和土地使用权增值 亿元，使其在近三年仍体现高利润，从而达到顺利上市的目的。

4.利用虚拟资产调节利润

按照惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。可以 不能带来未来的经济利益，即使符合权责发生制的要求，也不是真正意义上的资产，这就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生，但因企业承受能力不足而暂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失、待处理固定资产损失的费用或损失。利用虚拟资产进行并购也是国有企业和上市公司的普遍做法水库和水库未及时确认和摊销已经发生的费用和损失。Its "合法的 "借口有权责发生制、收入与成本匹配原则、地方财政部门的指示等。

例如，xx股份公司在XX年报告净利润近2000万元，但该公司根据当地财政部门的批复，将累计折旧费用、管理费用、退税损失和利息费用约 亿元列为 "递延资产及资产。如果把这两个因素考虑进去，XX股份公司实际上亏损严重。

5.用利息资本化调整利润

按照现行会计制度，企业为在建工程、固定资产等长期资产支付的利息支出，可以在这些长期资产投入使用前予以资本化，计入成本。利息资本化最初是由于收入与成本相匹配的原则区分了资本支出和经营支出的要求。但在实践中，很多国企和上市公司滥用利息资本化，故意调节利润。

*2代表安全是重庆太白。尽管项目已投入使用，公司仍将钛白项目建设期间应付的借款及债券利息8，064万元予以资本化。由此，注册会计师出具了负面审计报告，这是我国上市公司首次被出具负面审计报告。

利用利息资本化调整利润的一种更为微妙的是，利用自有资金和借入资金难以界定的特点，通过人为划定资金和用途，将用于非资本性支出的利息资本化。

6.利用股权投资调节利润

作为 的产权交易市场还不发达，股权投资的会计准则还停留在过去的阶段，许多国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了利用资产重组，许多国有企业使用成本法和权益法粉饰会计报表，利用关联交易以天价与关联公司置换不良股权投资，以获得 "巨额利润 "。通常情况下，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使权益比例超过20，仍采用成本核算。

近年来，在利润的压力下，一些上市公司往往在会计年度末与关联公司签订股权转让协议，将被收购公司的年度利润按照权益法或通过合并会计报表纳入上市公司的会计报表。好在财政部会计司已经下发通知，明确规定股权转让时，收购方在收购日前只能从被收购企业实现的利润只能作为收购成本，收购方可以不确认为投资收益。这一规定无疑会抑制国企和上市公司利用股权投资调节利润和粉饰会计报表的行为。

7.使用其他应收款和其他应付款调整利润。

按照现行会计制度，其他应收款和其他应付款主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款和预收账款以外的其他资金。一般情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不要太大。但是，我们在审计过程中发现，很多国企和上市公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款、预收账款的余额相当甚至超过。之所以出现这些不正常的现象，主要是因为很多国企和上市公司利用这两个科目来调节利润。事实上，注册会计师已经将这两个科目称为 "垃圾桶 "(因为其他应收款通常用于隐藏潜在损失)和 "聚宝盆和(因为其他应付款经常被用来隐藏利润)。

8.使用时差(年度间)调整利润

为了给股东一个 "令人满意 "答卷过完年，一些上市公司去按时差调整利润。传统的做法是12月份虚开发票，第二年再以质量不合格为由冲回去。通过与第三方签订协议来提前确认收入是明智的抛售 "收入权。如xx股份公司于xx年12月5日与某美国公司签订协议，以3500万元的价格从该美国公司购买一批硬件和软件。同时，美国公司同意以 亿元的价格购买开发的软件。合同中的交货时间是xx年6月和9月，XX年12月质量鉴定后验收。xx年12月25日，上市公司与一家外贸公司签订协议，以 "抛售 "该软件的价格为9600万元，同时确认了5100万元的利润。鉴于股份公司未提供商品或劳务，风险和报酬未转移，上述收入的认定明显不成立。即使与外贸公司签订的协议成立，这9600万元也只能作为预付款，只能根据xx年6、9月份提供的商品或劳务逐步确认收入。可见，上市公司实质上使用了所谓的 "协议 "与外贸公司一起调整其全年利润。